Может ли счет быть выставлен позже акта

Счет-фактура позже срока: запрещено, но не наказуемо

Минфин России в письме от 25.04.2018 № 03-07-09/28071 ответил на вопрос исполнителя по договору перевозки о возможности выставления счета-фактуры по истечении пяти дней после даты реализации услуг.

В письме рассмотрена следующая ситуация. Исполнитель заключил с заказчиком договор на оказание услуг перевозки. При этом заказчик настаивает на оформлении единого акта оказанных услуг и счета-фактуры за отчетный период (десять дней, 14 дней, один календарный месяц и т.д.). В этом случае получается, что дата выставления документов превышает пять календарных дней с момента первых по дате реализаций, подтверждаемых транспортными накладными.

Возникает вопрос: правомерно ли выставление счетов-фактур за отчетный период, превышающий пять календарных дней, при отражении данного условия в договоре?

Поскольку счет-фактура — это документ, который служит основанием для принятия покупателем к вычету НДС, предъявленного продавцом (п. 1 ст. 169 НК РФ), рассматривать эту проблему нужно с точки зрения риска для покупателя, то есть в нашей ситуации — заказчика.

Итак, что требует в данной ситуации Налоговый кодекс?

Пункт 2 ст. 169 НК РФ гласит, что счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных, в частности, п. 5 этой статьи.

Подпункт 1 п. 5 ст. 169 НК РФ обязывает указывать в счете-фактуре дату его составления. А пунктом 3 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). То есть получается, что, исходя из требований НК РФ, в счете-фактуре должна быть указана дата не позднее пяти дней с момента реализации.

В то же время согласно п. 2 ст. 169 НК РФ не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю,

Учитывая эту норму, специалисты финансового ведомства в рассматриваемом письме пришли к следующему выводу: счета-фактуры, выставленные исполнителем после срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом.

Источник: http://www.eg-online.ru/article/372914/

Моментом определения налоговой базы по НДС является акт сдачи-приемки работ, подписанный заказчиком

Минфин России в ответе на вопрос организации разъяснил, что моментом определения налоговой базы по НДС следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком. При этом срок выставления счетов-фактур подрядчиком не важен (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 октября 2016 г. № 03-07-11/59833 «Об определении даты выполненных работ для целей налогообложения НДС»).

Организация задала вопрос: какая дата является днем выполнения работ в целях правильного применения п. 3 ст. 168 НК РФ и начальной датой для исчисления срока выставления счета-фактуры за выполненные работы, если в системе автоматизированного учета формируются три акта сдачи-приемки с разными сроками подписания?

В рассмотренном примере компания в ходе осуществления предпринимательской деятельности в сфере железнодорожной перевозки продукции осуществляет ремонтные работы техники у различных подрядчиков. Размещение и согласование соответствующих документов осуществляются в специализированной АСУ, где документы согласовываются и подписываются сторонами посредством использования электронной подписи. В связи с этим, сдача выполненных работ подрядчиком и их приемка заказчиком производится путем оформления, размещения и подписания сторонами электронной подписью в системе акта о выполненных работах. На основании подписанных сторонами электронной подписью актов о выполненных работах подрядчик предоставляет заказчику на бумажном носителе счета-фактуры в течение пяти календарных дней со дня подписания актов заказчиком. На акте о выполненных работах автоматически формируются три даты:

1. Дата акта, которая определяется на основании уведомления о приемке вагонов из ремонта.
2. Дата подписания акта подрядчиком.
3. Дата подписания акта заказчиком.

По условиям договоров акт о выполненных работах подрядчик составляет и размещает в системе в течение двух рабочих дней с даты завершения работ, то есть с момента получения уведомления о приемке вагонов из ремонта. Дата такого акта может быть раньше даты размещения акта в системе и даты подписания акта подрядчиком, а также значительно раньше даты подписания акта заказчиком.

В то же время счета-фактуры подрядчик выставляет по дате первоначального акта, но передает заказчику только после подписания им электронной подписью акта о выполненных работах. Вместе с тем, заказчик настаивает на оформлении счета-фактуры по дате подписания акта заказчиком (в течение пяти календарных дней с даты подписания акта заказчиком). Доводы заказчика вполне обоснованны – перед оплатой ему необходимо принять работы (п. 1 ст. 720 ГК РФ, п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 и подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Минфин России подтвердил, что моментом определения налоговой базы по НДС при выполнении работ признается наиболее ранняя из дат: день выполнения работ либо день их оплаты, в том числе частичной (п. 1 ст. 167 НК РФ). В то же время днем выполнения работ считается дата подписания акта сдачи-приемки работ.

Источник: http://www.garant.ru/news/990524/

Счет-фактура получен позже отчетного периода

Некоторые наши контрагенты отправляют счета-фактуры по почте. Поэтому мы часто получаем их с опозданием, после завершения квартала, в котором товары были приняты к учету. Как нам лучше отразить такие счета-фактуры?

Период принятия НДС к вычету зависит от того, когда именно вы получили счет-фактуру.

Ситуация 1. Счет-фактура поступил до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором товары (работы, услуги) приняты к учету.

• в декларации за следующие кварталы. В этом случае действовать надо так же, как в ситуации 2;
• в декларации за квартал, в котором товары (работы, услуги) приняты к учету. В этом случае порядок действий зависит от того, представлена ли декларация за этот квартал в ИФНС.

Вариант 1. Декларация еще не представлена в ИФНС. В этом случае зарегистрируйте счет-фактуру в книге покупок за квартал, в котором товары (работы, услуги) приняты к учету, в обычном порядке п. 2 Правил ведения книги покупок .

Вариант 2. Декларация уже представлена в ИФНС. Тогда:

1) зарегистрируйте счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за квартал, в котором товары (работы, услуги) приняты к учету, указав все суммовые показатели счета-фактуры со знаком «+» п. 4 Правил ведения книги покупок ;

2) представьте в ИФНС уточненную декларацию за этот квартал.

Ситуация 2. Счет-фактура поступил к вам после 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету.

Входной НДС можно принять к вычету в любом квартале начиная с квартала, в котором получен счет-фактура, и до истечения 3 лет после принятия товаров (работ, услуг) к учету пп. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 30.12.2015 № 03-07-11/77549 , от 06.08.2015 № 03-07-11/45515 . Например, последним кварталом, в котором можно заявить вычет НДС по товарам (работам, услугам), принятым к учету в III квартале 2016 г., будет III квартал 2019 г.

Счет-фактуру в этом случае регистрируйте в книге покупок за тот квартал, в котором вы будете принимать НДС к вычету, в обычном порядке п. 2 Правил ведения книги покупок .

Источник: http://glavkniga.ru/situations/pervichka_100/2081

Может ли счет быть выставлен позже акта

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

По акту от 24.02.2012 за выполнение научно-исследовательских работ выписан счет на оплату от 27.02.2012. Заказчик требует, чтобы дата счета совпадала с датой акта.
Правомерно ли это требование?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected].

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected]. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник: http://www.garant.ru/consult/civil_law/387905/

Что делать, если подтверждающие документы пришли с опозданием

Ситуации, когда из-за одного неверно оформленного, или не вовремя поступившего документа под угрозу ставится правильность расчета налогов и заполнения отчетности, к сожалению, не редкость. Сегодня мы расскажем как с наименьшими организационными потерями и потерями времени выйти из ситуации, когда тот или иной документ поступил в бухгалтерию уже после сдачи декларации.

Счета-фактуры и вычеты

Счета-фактуры нередко поступают после окончания квартала. Вероятность этого особенно велика, если контрагенты находятся в других регионах, а пересылка документов осуществляется почтой. Так как же поступить, если счет-фактура, к примеру, за август получен в октябре, причем уже после сдачи декларации за 3 квартал? Переделывать декларацию? Или можно включить сумму вычета по опоздавшему документу в 4 квартал? Давайте разберемся.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ «налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты». Как видим, применение вычета по Налоговому кодексу — это право налогоплательщика. А правом, как известно, можно распоряжаться по своему усмотрению. Соответственно, буквальное прочтение Налогового кодекса дает однозначный ответ на вопрос, что делать с опоздавшим счетом-фактурой: налогоплательщик может либо исправлять отчетность, либо «перенести» вычет на текущий период. И тот, и другой подход будет правильным.

Но если мы заглянем в постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, которым утверждены правила ведения книги покупок и продаж, то количество вариантов поубавится. Так, в пункте 2 постановления № 914 говорится, что покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от поставщиков. Проще говоря, счет-фактуру, поступивший в октябре, в книгу покупок нужно включать также в октябре, даже если сами операции, по которым этот счет-фактура выставлен, совершены в сентябре или августе. То есть правительство против подачи «уточненок» из-за опоздавших счетов фактур. Поэтому чтобы обезопасить себя от возможных претензий со стороны налоговиков по поводу включения в вычеты сумм, относящихся к предыдущим периодам, желательно в бухгалтерии завести журнал учета поступившей корреспонденции. И вносить в него сведения о дате поступления каждого счета-фактуры. Этот журнал вкупе с книгой продаж будет подтверждать обоснованность «переноса» вычета и, в случае претензий налоговиков, избавит от необходимости переделывать декларацию.

Налог на прибыль и расходы

Немного сложнее ситуация с налогом на прибыль. Так, статья 272 НК РФ говорит, что расходы для целей налогообложения нужно признавать в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Выходит, если документы, подтверждающие расход, поступили уже после «закрытия» периода и сдачи отчетности, нужно подавать уточненную декларацию. Однако такой вывод оказывается правильным далеко не всегда. Так, если речь идет об учете расхода в рамках одного налогового периода (скажем, как в примере с НДС — августовского расхода в октябре), «опоздавшие» расходы можно безболезненно учесть в периоде фактического получения документов. Ведь налоговая база по налогу на прибыль в течение года считается нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ). Поэтому недоучет расходов (и соответственно переплата налога) в одном отчетном периоде на абсолютно законных основаниях может компенсироваться путем уменьшения базы (и налога) в следующем. Ни недоимки, ни пеней это не повлечет.

А вот если «опоздавшие» расходы относятся к прошлому году, то без уточненной декларации уже не обойтись. Ведь возможность скорректировать налог, прикрываясь правилом о подсчете налоговой базы нарастающим итогом, здесь отсутствует, так как речь идет о разных налоговых периодах.

Не получится и «доучесть» такие расходы в качестве убытков прошлых лет, выявленных в текущем периоде (ст. 265 НК РФ). Дело в том, что речь в этой статье идет именно об убытке, то есть об отрицательной разнице между доходами и расходами (п. 8 ст. 274 НК РФ). Поэтому учитывать по данной статье обычные расходы нельзя (см. постановление Президиума ВАС РФ от 09.09.08 № 4894/08). Так что у налогоплательщика остается всего два варианта действий. Либо вообще не учитывать «опоздавший» расход, либо подавать уточненную декларацию за период, к которому этот расход относится.

Расходы: исключения из правила

Но, как и в каждом правиле, в порядке учета для целей налогообложения прибыли «опоздавших» расходов тоже есть исключения. И касаются они арендных платежей, платы за услуги связи, юридические, информационные, консультационные, аудиторские и другие услуги. Дело в том, что по этим услугам НК РФ предоставляет налогоплательщику самому определить, какая из трех дат будет считаться датой признания расхода. Так, согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ эти расходы можно учитывать либо на дату расчетов, указанную в договоре, либо на последнее число периода, либо на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Очевидно, что для нейтрализации последствий «опоздавших» документов нужно выбрать и закрепить в учетной политике последний вариант. То есть учитывать такие расходы на дату предъявления документов. Ведь в таком случае если нет документа, то нет и самого расхода. Соответственно, периодом признания расхода будет именно тот месяц, когда фактически поступили документы. И даже если это произошло в следующем году, уточненную декларацию подавать уже не нужно.
Остается только решить вопрос с подтверждением даты поступления документа. И здесь нам вновь поможет журнал учета поступившей корреспонденции регистрации документов, поступивших в бухгалтерию, где мы будем отражать не только счета-фактуры, но и документы на оплату арендных платежей, коммунальных и прочих услуг.

Источник: http://www.buhonline.ru/pub/beginner/2009/11/2417

Можно ли выставить счет без договора

Счет на оплату товаров, работ, услуг является фактом свершения сделки между сторонами, в ней участвующими. Предметом данной сделки обычно являются товары, работы, услуги. Выставление или невыставление счета оговаривается, как правило, в заключенном ранее договоре, от условий которого зависит, может ли счет быть выставлен раньше договора.

Документальное оформление сделки

При оформлении сделки важное значение имеет правильное документальное ее оформление. При оформлении сделки могут быть использованы такие документы, как договор и счет на оплату, их особенности представлены в таблице 1.

Документ	Описание

Договор Договор обязательно составляется на бумажном носителе, возможны следующие варианты заключения договора:

• составляется один документ, который подписывают все стороны договора;
• стороны договора обмениваются несколькими документами;
• составление письменной оферты.

Договор обязательно должен содержать все необходимые реквизиты, подписи и печати. В договоре можно предусмотреть скидки, сроки оплаты, поставки и т.д.

Счет на оплату Счет на оплату товаров, работ, услуг является необязательным документом, но в нем обязательно должны содержаться необходимые реквизиты. К таким реквизитам относятся наименование покупателя и продавца, их адреса, наименования их банков, номера счетов для перечисления денежных средств, ИНН, КПП, БИК и т.д. В отличие от договора счет на оплату необязательно составлять на бумажном носителе, можно в электронном виде отправить по электронной почте.

В договоре предусмотрено выставление счетов на оплату

При оформлении договора стороны могут предусмотреть выставление счета на оплату. В этом случае счет на оплату должен быть выставлен после даты подписания договора на определенных договором условиях и в указанные сроки. Необязательно даты счета и договора должны совпадать, но счет не должен быть выставлен датой, которая раньше, чем дата заключения договора. Если в договоре между сторонами указано выставление счетов на оплату и на выставленном счете на оплату дата указана более ранняя, чем дата заключения договора, то в этом случае рекомендуется выставление счета заново. То есть необходимо счет выставить датой позже даты заключения договора в те сроки и на тех условиях, которые там указаны.

Счет без договора

Счет на оплату в некоторых случаях может заменять договор, т. е. иногда достаточно выставления только счета, оформление договора не требуется. Выставление счета на оплату без договора возможно лишь в том случае, когда счет является офертой, т. е. в счете указана существенная для договора информация.

Если оплата по счету произведена до заключения договора, то счет имеет юридическую силу, если он содержит все существенные условия договора. Например, для поставки это цена товара, его наименование и количество, порядок и сроки расчетов. Такой счет следует рассматривать как предложение заключить договор (оферту). Оплата покупателем полученного счета является акцептом оферты, то есть в этом случае договор будет считаться заключенным на условиях, указанных в счете.

Если счет выставлен раньше договора

Если в договоре между сторонами не предусмотрено выставление счета, то выставление счета датой ранее, чем дата заключения договора, не является ошибкой. В данном случае оплата производится по договору, а не по счету.

Если же счет на оплату выставлен раньше, чем заключен договор, необходимо в договоре указать, что действие данного договора распространяется и на этот счет, который выставлен с более раннего числа. В этом случае рекомендуется составить акт сверки, в котором будет указано, что полученная сумма поступила в качестве предоплаты по данному договору.

Источник: http://glavkniga.ru/situations/s504419

Счет выставлен позже чем акт выполненных работ

Опции темы

Счет выставлен позже чем акт выполненных работ

Услуги оказаны в ноябре месяце (не оплачены), выставлен акт выполненных работ 30 ноября, счет-фактура не выставляется (упрощенка), а счет за услугу датирован 5 декабря. На просьбу переделать счет ноябрем бухгалтер отвечает отказом и просьбой (в грубой форме) не учить ее работать. Прошу дать ссылку на закон, постановление и т.д., чтобы говорить на букве закона и решить кто же прав в этой ситуации. Спасибо.

А договор был заключен перед тем как начать работать .
Если так, то счет это просто документ для осуществления расчетов.

Источник: http://www.glavbukh.ru/forum/showthread.php/1981-%D0%92%D0%BE%D0%B7%D0%BC%D0%B5%D1%89%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5-%D1%8D%D0%BA%D1%81%D0%BF%D0%BE%D1%80%D1%82%D0%BD%D0%BE%D0%B3%D0%BE-%D0%BD%D0%B4%D1%81?goto=nextnewest

Вопрос-ответ: Порядок и дата выставления документов на оплату

В договоре на поставку товара (выполнение работ/оказание услуг) следующая формулировка: «Все расчеты по договору производятся в безналичном порядке, путем перечисления денежных средств на указанный Поставщиком (Подрядчиком, Исполнителем) расчетный счет после подписания товарной накладной (акта выполненных работ, оказанных услуг) в течение 30 календарных дней». Это означает, что оплата производится после исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязанностей по передаче товара (выполнению работы, оказанию услуги). В каком порядке должны быть выставлены документы на оплату? Счет может быть позже или одной датой с товарной накладной (актом выполненных работ, оказанных услуг)? Или счет может выставляться вне зависимости от порядка оплаты? Т.е. правильно ли будет, если контрактом предусмотрена оплата по факту, а счет выставляется раньше товарной накладной (акта выполненных работ, оказанных услуг), но заказчик дожидается даты акта и только потом оплачивает?

Стороны вправе определить порядок оплаты в договоре. Момент выставления счета не имеет значения, если в договоре содержатся платежные реквизиты и указан срок для оплаты с момента поставки.

Срок оплаты полученного товара может устанавливаться определенной календарной датой или истечением определенного периода времени с момента передачи покупателю товара.

«Покупатель обязан оплатить товар в течение 20 дней с момента получения товара от поставщика».

———————————
Если срок оплаты товара, проданного в кредит, не согласован

В этом случае согласно п. 1 ст. 488, п. 2 ст. 314 ГК РФ покупатель по общему правилу должен будет оплатить товар в течение семи дней с момента предъявления поставщиком соответствующего требования.

Для согласования порядка расчетов сторонам рекомендуется установить в договоре следующее:

7.2.1. Срок оплаты товара по договору поставки

Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи товара, если иное не предусмотрено законом, другими правовыми актами или договором и не вытекает из существа обязательства (п. 1 ст. 486 ГК РФ).

договором может быть предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю, т.е. продажа товара в кредит (п. 1 ст. 488 ГК РФ), оплата товара в рассрочку (абз. 1 п. 1 ст. 489 ГК РФ).

Для согласования условия о форме расчетов денежными средствами в безналичном порядке стороны должны указать в договоре:

• конкретную форму расчетов из числа предусмотренных ст. 862 ГК РФ;
• сведения (реквизиты), необходимые для осуществления платежа.

Перечень реквизитов и формы расчетных документов определяются в соответствии с п. п. 1.10, 1.11 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П). Для каждой формы безналичных расчетов установлено разное содержание расчетных документов. В тексте договора стороны могут указать платежные реквизиты либо порядок их сообщения по каждому сроку платежа. В первом случае реквизиты вносятся, как правило, в специальный раздел договора либо оформляются приложением к нему. Сообщить реквизиты платежа после заключения договора сторона может путем выставления счета, счета-фактуры или направления письменного уведомления (письма, телеграммы и т.п.).

«Расчеты по договору поставки осуществляются в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика на основании платежного поручения покупателя. Денежные средства перечисляются по реквизитам, указанным в разделе 7 «Адреса и реквизиты сторон» настоящего договора, если иные реквизиты не указаны в выставленном поставщиком счете на оплату».

———————————
Если в договоре не указано, какую форму безналичных расчетов денежными средствами выбрали стороны

В этом случае покупатель должен будет оплатить товар в безналичном порядке платежным поручением (п. 1 ст. 516 ГК РФ) и не вправе будет использовать иную форму расчетов.

Обзор подготовлен специалистами Л инии Консультирования ГК «Земля-СЕРВИС»

Источник: http://zemser.ru/news/vopros-otvet-poryadok-i-data-vystavleniya-dokumentov-na-oplatu

В момент оказания услуги забыли составить акт и счет-фактуру: как исправить

Организация-исполнитель применяет общую систему, метод начисления для целей налогообложения прибыли и бухгалтерского учета. Она оказывает услуги по сервисному сопровождению программного обеспечения. Договором возмездного оказания услуг (подлежат обложению НДС) предусмотрено ежемесячное оформление актов на последнее число каждого месяца. Счета-фактуры выставляются датами оформления актов. Организация-исполнитель ошибочно не оформила акт и счет-фактуру по услугам, оказанным в апреле 2016 года. По этой причине выручка от оказанных в апреле 2016 года услуг не была отражена для целей бухгалтерского учета и не была включена в налоговые базы по налогу на прибыль и НДС за II квартал (налоговые базы по этим налогам за II квартал 2016 года составили положительные значения). Каков порядок внесения исправлений в учет организации-исполнителя в связи с выявлением фактов неоформления акта и невыставления счета-фактуры? Какие даты составления должны быть указаны в оформляемых в настоящее время акте и счете-фактуре в отношении услуг, оказанных в апреле?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Организации-исполнителю следует оформить акт оказанных услуг в момент обнаружения факта его ошибочного неоформления и выставить счет-фактуру в адрес заказчика в пятидневный срок со дня оформления акта. В качестве дат составления этих документов в них следует указывать даты фактического оформления (выставления), то есть даты, в которые реально будет оформляться акт и выставляться счет-фактура. Счет-фактуру организации-исполнителю следует зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж за II квартал 2016 года.

В бухгалтерском учете ошибочное неотражение выручки от реализации оказанных в апреле 2016 года услуг подлежит исправлению записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце 2016 года, в котором выявлена ошибка.

Оформление документов

В соответствии с п. 8 ст. 3, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) оказание услуг является для организации-исполнителя фактом хозяйственной жизни и подлежит оформлению первичным учетным документом.

Частью 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания.

Порядок внесения исправлений в первичные учетные документы регламентирован частью 7 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При этом порядок действий хозяйствующих субъектов в ситуациях, когда первичный учетный документ не оформлялся, ни указанной статьей, ни иными нормами законодательства не урегулирован.

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации во исполнение требования ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ организации-исполнителю следует составить акт оказанных услуг в момент обнаружения факта его ошибочного неоформления. При этом при заполнении таких обязательных реквизитов первичных учетных документов, как «дата составления документа» и «содержание факта хозяйственной жизни» (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ), следует исходить из фактических обстоятельств составления этого документа. То есть в указанных реквизитах следует указывать, соответственно, дату фактического составления акта и то, что акт составляется для оформления услуг, оказанных в апреле 2016 года.

Полагаем, что в данной ситуации оформление и принятие к учету акта, который должен был оформляться в апреле 2016 года, но фактически будет оформлен в III квартале, должны сопровождаться также справкой бухгалтера, в которой будет содержаться указание на исправление ранее допущенной ошибки. Оформление этих документов (акта и бухгалтерской справки) даст организации право на отражение выручки от реализации услуг и послужит основанием для внесения ею соответствующих исправлений в бухгалтерский и налоговый учет (п.п. 5, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», абзац первый п. 1 ст. 54, ст. 313 НК РФ).

По общему правилу счет-фактуру следует оформлять не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). При оказании услуг этим днем для целей НДС следует считать дату первого по времени составления первичного документа, оформленного в адрес заказчика (смотрите, например, письма Минфина России от 30.12.2014 N 03-07-11/68585, от 29.12.2014 N 03-07-11/68117, от 13.01.2012 N 03-07-11/08, от 16.03.2006 N 03-04-11/53, УМНС по г. Москве от 07.09.2004 N 24-11/57756, УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/126829).

Поэтому в данной ситуации в пятидневный срок со дня оформления акта об оказании услуг организация-исполнитель должна будет выставить в адрес заказчика счет-фактуру с указанием в строке 1 порядкового номера и даты фактического составления этого счета-фактуры (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации в силу п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее — ПБУ 22/2010) неотражение выручки от оказания услуг вследствие ошибочного несоставления акта об их оказании признается ошибкой для целей бухгалтерского учета.

Согласно п. 5 ПБУ 22/2010 ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

С учетом изложенного, а также положений Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, полагаем, что в месяце выявления ошибки (в августе или в сентябре 2016 года) организации-исполнителю следует сделать следующие записи в своем бухгалтерском учете:

Налог на прибыль организаций

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ).

Официальные органы со ссылкой на п.п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ неоднократно разъясняли, что доход от реализации услуги определяется на дату ее фактического потребления заказчиком (дату фактического оказания услуги) (смотрите, например, письма Минфина России от 27.05.2015 N 03-03-06/1/30408, УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/136075, от 07.07.2008 N 20-12/064119).

В определении ВАС РФ от 08.12.2010 N ВАС-15640/10 было указано, что для определения момента учета операций по реализации услуг и признания дохода от их оказания правовое значение имеет дата фактического оказания этих услуг (определяемая исходя из момента исполнения обществом перед заказчиком принятых на себя обязательств), а не момент подписания акта, который в последующем лишь фиксирует информацию об уже оказанных услугах.

При этом для целей налогообложения прибыли при определении понятия ошибки следует руководствоваться положениями ПБУ 22/2010 (п. 1 ст. 11 НК РФ, письма Минфина России от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034, от 04.11.2014 N 03-03-06/1/62348, от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299, от 13.08.2012 N 03-03-06/1/408).

В этой связи неотражение выручки от оказания услуг для целей налогообложения в периоде их оказания, то есть по итогам полугодия 2016 года, вследствие ошибочного неоформления акта об их оказании признается ошибкой и для целей главы 25 НК РФ.

Абзацами вторым и третьим п. 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Из приведенных положений п. 1 ст. 54 НК РФ следует, что перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в одном из двух случаев (письма Минфина России от 22.05.2015 N 03-03-06/1/29540, от 23.04.2014 N 03-02-07/1/18777, от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299, от 13.08.2012 N 03-03-06/1/408, от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40, от 18.01.2012 N 03-03-06/4/1, постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.06.2015 N Ф07-3463/15 по делу N А52-1261/2014, ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.04.2014 N Ф02-1184/14 по делу N А78-7833/2013), а именно:

— при невозможности определения периода совершения ошибок (искажений);

— когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Согласно абзацу первому п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.

В рассматриваемой ситуации период возникновения ошибки определен (апрель 2016 года), а допущенная ошибка не привела к излишней уплате налога. Напротив, эта ошибка привела к занижению суммы авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащей уплате по итогам полугодия (абзац второй п. 2 ст. 286 НК РФ). В этой связи полагаем, что для исправления допущенной ошибки в периоде ее выявления основания отсутствуют и организации следует представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2016 года*(1).

Реализация услуг на территории РФ признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговый период для целей главы 21 НК РФ устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация-исполнитель в налоговом периоде оказания услуг (во II квартале 2016 года) не предъявила заказчику сумму НДС и, как следствие, занизила налоговую базу за этот налоговый период и сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам этого налогового периода (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 174 НК РФ).

Соответственно, в силу абзаца первого п. 1 ст. 81 НК РФ организация-исполнитель обязана представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за II квартал 2015 года.

В соответствии с п. 5.1 ст. 174 НК РФ в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.

Согласно п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила ведения книги продаж), регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ.

В книге продаж регистрируются счета-фактуры независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями, а также иные документы, перечисленные в настоящем документе.

При необходимости внесения изменений в книгу продаж (после окончания текущего налогового периода) регистрация счета-фактуры (в том числе корректировочного) производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений.

При этом Правилами ведения книги продаж не урегулирован вопрос регистрации в дополнительном листе книги продаж счетов-фактур при обнаружении продавцом в текущем налоговом периоде отсутствия факта регистрации счетов-фактур за истекшие налоговые периоды.

В периоде до вступления в силу постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 ФНС России рекомендовала в таких ситуациях (письмо от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@) зарегистрировать счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж истекшего налогового периода и к показателям строки «Итого» дополнительного листа книги продаж прибавить показатели зарегистрированного счета-фактуры.

Представленные разъяснения не противоречат действующим в настоящее время Правилам ведения книги продаж, поэтому считаем их применимыми и в рассматриваемой ситуации.

Таким образом, полагаем, что в данном случае организации-исполнителю следует зарегистрировать выставляемый в III квартале 2016 года счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за II квартал 2016 года и представить в налоговый орган уточненную декларацию за этот налоговый период.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия решений. Учет выручки от оказания услуг;

— Энциклопедия решений. Составление акта по договору возмездного оказания услуг;

— Энциклопедия решений. Сроки выставления счетов-фактур;

— Энциклопедия решений. Дополнительный лист книги продаж.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Гусев Кирилл

2 сентября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Источник: http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a34/884886.html

Подскажите пожалуйста, при оказании услуг по факту выпонения работ, в каком порядке выписываются документы.

1. Договор 2. Акт выпоненных работ 3. Счёт на оплату. У меня возникла проблема, сначала мы заключили договор, потом выписали счёт, а потом акт и говорят мне, что у нас так программа работает. Но ведь факт оплаты наступает с момента подписания акты выполненных работ. Может ли счёт быть выписан раньше даты акта.

Александр, добрый день!

Документы должны подписываться в той последовательности, в которой указано в договоре.

Если написано, что оплата происходит после подписания акта выполненных работ, то и оплатить Вы можете после подписания акта. Счет не является прямым указанием к оплате. Однако, если в договоре указано, что оплата происходит в течение стольких-то дней со дня выставления счета, тогда счет приобретает иную силу. В этом случае надо смотреть опять же договор, когда выставляется счет, после оказания услуги или нет.

В общем и целом, счет может быть выставлен раньше акта. Но если с оказанными услугами Вы не согласны, можете счет не оплачивать и акт подписать с разногласиями или не подписывать вовсе, а выставить претензию.

Сперва нужно подписать сам договор (1). Далее нужно подавать акт выполненных работ (2). В заключении выставляется счет на оплату (3). Вам правильно разъяснили, что сперва нужно провести акт выполненных работ (можно той же датой).

Счет не является первичным бухгалтерским документом. Вы вообще можете оплатить по Договору. Сроки оплаты у Вас в Договоре должны быть прописаны. Счет может быть выставлен когда угодно, все зависит от условий договора,

Вы заключаете договор намерения на предоставление вам услуг

далее вам предлагают на рассмотрение прейскурант ценю

вы его утверждаете. И прикрепляете к договору оказания вам услуг согласно согласованных вами расценок как неотъемлемой части договора, документ

Составляете договор где прописываете все условия и штрафы за несвоевременное выполнений услуг Указываете время оказания услуг. Когда договор будет выполнен

Вы и исполнитель принимаете работу, подписываете акт приема сдачи работ а затем вы оплачиваете договорную сумму за сделанную работу. Если все без претензий Оплачиваете в кассу и требуйте третий чек на сумму Правильно оформленный. Иначе если найдете нарушения после Ничего не докажите Договор должен быть с печатью Если не левые исполнители без своей регистрации и регистрации контры. В ином случае, как выйдет.

Источник: http://www.9111.ru/questions/13637431/