Амортизация при усн доходы минус расходы

Амортизация при УСН «доходы минус расходы» 2019

При приобретении объектов ОС или НМА на доходно-расходной упрощенке у бухгалтера возникает вопрос, включается ли амортизация в расходы при УСН?

Амортизация на УСН «доходы — расходы» не поименована в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы на упрощенке (ст. 346.16 НК РФ). Но это означает лишь то, что НК РФ не требует для «доходно-расходных» упрощенцев списывать на расходы стоимость ОС и НМА в течение их срока полезного использования, а, как правило, позволяет учесть такие затраты в течение текущего года. И для упрощенцев это несомненное преимущество по сравнению с плательщиками налога на прибыль.

Так, понесенные упрощенцем в период применения спецрежима затраты на ОС или НМА признаются с момента ввода в эксплуатацию таких ОС или принятия на учет НМА и отражаются в расходах упрощенца равномерно на конец каждого квартала отчетного года, в котором ОС были введены в эксплуатацию или НМА были приняты на учет (пп. 1, 2 п. 1, п.п.3, 4 ст. 346.16 НК РФ). Естественно, ОС и НМА должны быть оплачены и должны использоваться при ведении предпринимательской деятельности.

Таким образом, с определенной оговоркой можно сказать, что списание амортизации при УСН «доходы минус расходы» происходит, просто ускоренным методом. Однако понятия ускоренная амортизация при УСН «доходы минус расходы» не существует.

Поэтому все же с точки зрения законодательства и требований гл. 26.2 НК РФ правильно говорить, что амортизация основных средств на УСН «доходы минус расходы» или амортизация НМА при УСН «доходы минус расходы» не производится.

Иной порядок признания расходов на приобретение ОС и НМА, а также расходов на реконструкцию, модернизацию объектов основных средств действует, если эти расходы понесены до перехода на спецрежим. Здесь период признания расходов зависит от срока полезного использования имущества. Подробнее о порядке учета ОС на УСН мы рассказывали в нашей консультации. Указанный там порядок в равной степени относится и к учету в расходах НМА.

Необходимо учитывать, что в целях бухгалтерского учета амортизация ОС и НМА начисляется в порядке, предусмотренном ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 . При этом в отношении организаций, которые имеют право на упрощенный бухучет, может применяться особый (упрощенный) порядок начисления амортизации (п. 19 ПБУ 6/01 ):

• годовую сумму амортизации такие организации могут начислять единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо за периоды, определенные организацией самостоятельно;
• амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря они могут начислить единовременно в размере первоначальной стоимости при принятии объектов ОС к бухгалтерскому учету.

Что касается бухгалтерского учета НМА, то организация, применяющая упрощенный бухучет, может затраты на приобретение или создание НМА списывать в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в момент понесения таких затрат (п. 3.1 ПБУ 14/2007 ).

Источник: http://glavkniga.ru/situations/k503711

Амортизация при УСН «доходы минус расходы» в 2017 году

Наша консультация посвящена амортизации при УСН «доходы минус расходы» в 2017 году. Какими требованиями нужно руководствоваться при выборе такого объекта, а также на что обратить внимание.

Налоговый учет: общий подход

Как правило, механизм отражения амортизации при расчете налогов зависит от выбранной фирмой (ИП) налоговой системы.

При ведении деятельности на упрощенном режиме амортизация ОС при УСН «доходы минус расходы» позволяет заменять объекты, которые задействованы в производственном процессе и постепенно приходят в состояние изношенности.

Таким образом, амортизация на УСН «доходы-расходы» подразумевает, что организация включает в общие затраты средства, которые направила на покупку и монтаж основных средств. А это уменьшает налоговую базу по упрощёнке.

Если говорить о том, входит ли амортизация в расходы при УСН, то для целей расчёта единого упрощенного налога такие фирмы амортизацию вообще не начисляют.

Дело в том, что амортизация при УСН «доходы минус расходы» заключается в следующем: стоимость приобретенных либо созданных основных средств уменьшает налоговую базу с момента их введения в производственный процесс. Речь идёт не только об ОС, но и нематериальных активах (подп. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Чтобы понимать, включается ли амортизация в расходы при УСН, важно знать ключевой критерий: ОС и НМА закон должен признавать амортизируемым имуществом в контексте налога на прибыль компаний (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). А как быть с остальным имуществом? Затраты на его покупку смело относите в материальные расходы на основании подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Порядок отнесения амортизации в расходы при УСН в отношении основных средств регламентирует п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Он един для фирм и предпринимателей. При чем эта норма актуальна и для амортизации НМА при УСН «доходы минус расходы».

Налоговый кодекс учет амортизации при УСН «доходы минус расходы» допускает в равномерных долях каждый квартал налогового периода. То есть, когда ввод ОС в работу имел место в конце года, затраты можно учесть за один раз.

ПРИМЕР

Если фирма на УСН ввела в эксплуатацию машину в декабре 2016 года, то и в расходы надо поставить её полностью в 4-м квартале 2016 года, поскольку это последний квартал налогового периода.

Возможна и существует ли вообще ускоренная амортизация при УСН «доходы минус расходы»? На наш взгляд, это противоречит особому порядку списания расходов, который установлен п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Если купили автомобиль

Общепринято, что амортизация автомобиля при УСН «доходы минус расходы» не имеет принципиальных особенностей. В бухучете её начинают начислять со следующего месяца после ввода в эксплуатацию – постановки на учет в ГИБДД.

Фирма на УСН вводит авто в производственный процесс отдельным приказом, которым также назначает срок его полезного использования для целей бухучета. А для целей налогового учёта – затраты на покупку авто отражает в книге учёта доходов и расходов.

Как быть при УСН «доходы минус расходы» с амортизацией автомобиля, который куплен для сдачи в аренду? Всё просто: действует общий порядок. Стоимость можно начать сразу учитывать при расчёте налога.

По аналогичным правилам происходит при УСН «доходы минус расходы» амортизация здания. Его стоимость включают в расходы поквартально последними числами кварталов.

Бухгалтерский учет

В бухучете имущество, которое закон признаёт основным средством, переносит свою стоимость на затраты постепенно – в рамках начисления амортизации.

Также уточним: в силу закона фирмы на УСН обязаны вести бухучет в полном объеме (ч. 1 ст. 6 Закона

Источник: http://buhguru.com/usn/amortizaciya-os-pri-usn.html/amp

УСН: основные средства 2019

Учет основных средств при УСН в 2019 году (при объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов») по сравнению с 2018 годом не изменился.

Стоимость основных средств

Для налоговых целей в качестве ОС признается объект (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ):

Списание стоимости ОС в расходы при УСН

Напомним, что расходы на приобретение основного средства уменьшают налоговую базу при объекте «доходы минус расходы» равными частями на конец каждого квартала до конца текущего календарного года (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть стоимость основных средств списывается у упрощенцев в расходы не через механизм амортизации, как это происходит у общережимников.

Основные средства в бухгалтерском учете

Для целей бухгалтерского учета основным средством признается имущество, которое используется для извлечения дохода, служит организации более года и стоит более 40 000 руб.

Необходимо учитывать, что в целях бухгалтерского учета амортизация ОС начисляется в порядке, предусмотренном ПБУ 6/01. При этом компании, имеющие право на упрощенный бухучет, могут применяться особый (упрощенный) порядок начисления амортизации (п. 19 ПБУ 6/01):

• годовую сумму амортизации такие организации могут начислять единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо за периоды, определенные самой организацией;
• амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря они могут начислить единовременно в размере первоначальной стоимости при принятии объектов ОС к бухучету.

Источник: http://glavkniga.ru/situations/k500969

Можно ли на ОСН амортизировать ОС, купленное на УСН

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

Что написано в НК

По НК можно определить остаточную стоимость основного средства, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на ОСН и имеет ОС, которые были приобретены еще до перехода на упрощенку в период применения общего режим а п. 3 ст. 346.25 НК РФ .

В этом случае на дату перехода на ОСН остаточная стоимость основного средства определяется так: из остаточной стоимости (по данным налогового учета) на дату перехода на УСН вычитается стоимость ОС, которая должна была быть учтена в расходах при УСН в порядке, предусмотренном для упрощенцев с объектом «доходы минус расход ы» п. 3 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.25 НК РФ .

А стоимость ОС, приобретенных до перехода на спецрежим, в расходах при УСН учитывается в особом порядке в зависимости от срока полезного использования ОС подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ :

• если СПИ до 3 лет включительно, то в первый год применения УСН в расходах учитывается вся остаточная стоимость ОС — по 1/4 ежеквартально;

• если СПИ от 3 до 15 лет включительно, то остаточная стоимость включается в расходы при УСН в течение 3 лет:

— в первый год применения УСН — 50% остаточной стоимости (по 12,5% ежеквартально);

— во второй год применения УСН — 30% остаточной стоимости (по 7,5% ежеквартально);

— в третий год применения УСН — 20% остаточной стоимости (по 5% ежеквартально);

• если СПИ свыше 15 лет, то остаточная стоимость учитывается в расходах в течение первых 10 лет применения УСН равными долями — по 10% в год (по 2,5% ежеквартально).

Причем в таком порядке при переходе с УСН на ОСН определяют остаточную стоимость все упрощенцы — и с объектом «доходы минус расходы», и с объектом «доходы». И никто против этого не возражает.

А вот про ОС, приобретенные в период применения УСН, ничего в переходных положениях не сказано. Ведь стоимость ОС, приобретенных, оплаченных и введенных в эксплуатацию в период применения упрощенки, учитывается в расходах равномерно в течение года с момента ввода ОС в эксплуатаци ю подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ . То есть в течение года вся оплаченная стоимость полностью включается в расходы. И по состоянию на конец года остаточная стоимость таких ОС равна нулю. Но право учитывать расходы есть только у упрощенцев, которые выбрали объект «доходы минус расход ы» п. 2 ст. 346.14, пп. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ .

Что говорят Минфин и ФНС

Если упрощенец хочет сменить объект налогообложения с «доходы» на «доходы минус расходы», то на дату такого перехода остаточная стоимость ОС, приобретенных в период применения «доходной» упрощенки, не определяетс я Письмо Минфина от 11.03.2016 № 03-03-06/1/14180 .

Этот же подход Минфин распространяет на переход «доходного» упрощенца на общий режим. Он указывает, что также гл. 26.2 НК не предусмотрен порядок определения остаточной стоимости таких ОС на дату перехода с УСН на ОСН Письмо Минфина от 11.03.2016 № 03-03-06/1/14180 . И ФНС давно и прочно занимает такую же позици ю Письмо ФНС от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16539@ .

Понятно, что упрощенцы с объектом «доходы» в принципе никакие расходы не учитывают. Но если к ним применить те же правила, что и к упрощенцам с объектом «доходы минус расходы», то получается, что стоимость ОС, приобретенных, оплаченных и введенных в эксплуатацию в период применения УСН, спишется на расходы полностью в течение года их приобретени я подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ . И как таковой остаточной стоимости не будет. Поэтому контролирующие органы и считают, что купленные на «доходной» упрощенке ОС нельзя впоследствии учесть для целей налогообложения прибыли, то есть амортизировать просто нечего.

Что думают налогоплательщики

«Доходные» упрощенцы читают НК немного иначе. Стоимость ОС, приобретенных в период применения упрощенки, они на расходы не переносили. И если они учтут эту стоимость через амортизацию в расходах по прибыли, то повторного учета расходов на приобретение ОС не будет.

Раз в п. 3 ст. 346.25 НК при переходе с УСН на ОСН не предусмотрен порядок определения остаточной стоимости для упрощенцев с объектом «доходы», то в этом случае можно говорить о неустранимых сомнениях и неясностях, которые должны толковаться в пользу налогоплательщико в пп. 6, 7 ст. 3 НК РФ .

Иными словами, «доходный» упрощенец, перешедший на ОСН, может рассчитывать амортизацию ОС, приобретенных в период применения УСН, исходя из остаточной стоимости ОС и оставшегося срока полезного использования, сформированных к дате перехода на ОСН. Причем такие упрощенцы определяют остаточную стоимость ОС на дату перехода по данным бухучета.

Что говорят суды

Есть суды, которые встают на сторону «доходных» упрощенцев. Так, АС Центрального округа, сославшись на неустранимые сомнения, противоречия и неясности НК, согласился, что организация правомерно определила остаточную стоимость ОС, приобретенных в период применения УСН с объектом «доходы», исходя из остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета. А именно — уменьшив первоначальную стоимость ОС на сумму амортизации, начисленной за период применения УСН Постановление АС ЦО от 10.11.2014 № А23-223/2014 .

Общережимники, которые купили основное средство во время применения «доходной» УСН, изучив Обзор ВС, наверное, решили, что настал их час и можно спокойно амортизировать объект, но не тут-то было

Однако заметим, что положениями гл. 26.2 НК не предусмотрено определение остаточной стоимости по нормам бухучета, она должна определяться по правилам налогового учета.

Но большинство судов все-таки разделяют позицию контролирующих органов. Они указывают, что если ОС было приобретено, оплачено и введено в эксплуатацию в период применения УСН с объектом «доходы», то остаточная стоимость такого ОС на момент перехода на ОСН не определяетс я Постановления АС ПО от 17.10.2017 № Ф06-25330/2017 ; АС СЗО от 09.03.2017 № Ф07-965/2017 , от 28.09.2016 № Ф07-7290/2016, Ф07-7538/2016 .

При этом суды ссылаются на аргументацию, которую привел КС в своем Определении, когда высказался о невозможности вычета НДС «доходным» упрощенцем при переходе на ОСН Определение КС от 22.01.2014 № 62-О . А она такова: при переходе на ОСН у упрощенцев с объектом «доходы» расходы отсутствуют в принципе, они их не определяют. Но это никоим образом не нарушает конституционный принцип равенства налогообложения для упрощенцев с разными объектами. Ведь объект налогообложения упрощенец выбирает добровольно. То есть он самостоятельно решает, когда и каким образом выгоднее распорядиться принадлежащим ему правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий (размера налоговой ставки, особенностей ведения налогового учета и последствий перехода на иную систему налогообложени я) Определение КС от 22.01.2014 № 62-О . В результате суды приходят к выводу, что расходы по ОС законодательно учтены такими упрощенцами именно в рамках пониженной ставки налогообложения с учетом выбранного ими добровольно объекта налогообложения по УСН Постановления АС ПО от 17.10.2017 № Ф06-25330/2017 ; АС СЗО от 09.03.2017 № Ф07-965/2017 , от 28.09.2016 № Ф07-7290/2016, Ф07-7538/2016 .

Что сказал ВС

Прежде всего, ВС указал, что по НК при переходе с УСН на ОСН действительно можно определить только остаточную стоимость ОС, которые были приобретены еще до перехода на упрощенку (в период применения ОСН) п. 3 ст. 346.25 НК РФ . Но тот факт, что нет аналогичной нормы для случаев, когда ОС приобретены в период применения УСН, не означает, что при переходе на ОСН организация лишена права начислять амортизаци ю п. 15 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018 (приложение к Письму ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643) . Ведь гл. 25 НК предусмотрено включение в расходы сумм амортизации по объектам ОС, находящимся в эксплуатации и используемым в деятельности, направленной на получение доходо в п. 1 ст. 252, подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ .

В результате ВС пришел к выводу, что перешедший на ОСН упрощенец с объектом «доходы» не лишен права начислять амортизацию по ОС за оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости ОС. При этом остаточную стоимость ВС предлагает определять по правилам, установленным п. 3 ст. 346.25 НК РФ п. 15 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018 (приложение к Письму ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643) . А в нем, как мы уже говорили, прописаны отдельные правила для ОС, приобретенных до перехода на УСН, и для ОС, приобретенных в период применения УСН. То есть по сути ВС не сказал, как нужно определять эту остаточную стоимость.

Когда можно определить остаточную стоимость ОС

Реально определить остаточную стоимость ОС, приобретенных в период применения УСН, можно, только если организация теряет право на упрощенку в том же году, в котором она купила ОС. В противном же случае стоимость ОС будет равна нулю.

Поясним на примере. В январе 2018 г. организация, применяющая УСН, купила ОС за 150 000 руб. и ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования ОС — 36 месяцев.

При объекте «доходы минус расходы» можно ежеквартально учитывать в расходах 37 500 руб. и таким образом за весь год учесть всю стоимость ОС в расходах (150 000 руб. / 4 квартала).

В октябре 2018 г. организация слетела с УСН и перешла на ОСН. Стоимость ОС, которую можно было бы учесть в расходах при УСН, — 112 500 руб. (37 500 руб. х 3 квартала).

Таким образом, на момент «слета» с упрощенки остаточная стоимость будет равна 37 500 руб. (150 000 руб. – 112 500 руб.). Вот ее можно амортизировать при общей системе налогообложения в течение оставшегося срока полезного использования — 27 месяцев (36 мес. – 9 мес.).

А вот если организация утратит право на упрощенку уже в 2019 г., то амортизировать, как верно замечает Минфин, будет нечего. Ведь вся стоимость основного средства могла бы быть учтена при спецрежиме.

Однако Минфин и ФНС считают, что при «слете» с упрощенки амортизировать не учтенную в расходах стоимость ОС имеют право только упрощенцы с объектом «доходы минус расход ы» Письма Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/633 ; ФНС от 09.01.2018 № СД-4-3/6 (п. 1.1) .

Получается, что, хотя Верховный суд и включил в свой Обзор дело, касающееся учета в «прибыльных» расходах амортизации по основным средствам, приобретенным «доходным» упрощенцем в период применения спецрежима, налогоплательщикам это вряд ли поможет. Поскольку суд так и не сказал, как нужно определять остаточную стоимость ОС. А раз так, то и непонятно, какую сумму можно амортизировать.

Источник: http://glavkniga.ru/elver/2018/23/3883-mozhno_na_osn_amortizirovati_os_kuplennoe_usn.html

Учет основных средств при УСН

Похожие публикации

Рассчитывая единый налог, «упрощенцы» могут зачесть затраты на покупку основных средств. Но это не так просто – учесть можно только расходы на то имущество, которое считается амортизируемым, согласно правилам Налогового кодекса. Также важен момент его приобретения – до перехода на УСН или после. Рассмотрим основные моменты учета таких объектов плательщиками «упрощенного» налога и выясним, как списать основные средства при УСН.

Основные средства: какие объекты принимаем к учету

ПБУ 6/01 и ст. 256 НК РФ разрешают учесть как основное средство объект, который соответствует следующим критериям:

Основные средства – это здания и сооружения, транспорт, вычислительная техника, инструмент, земля, природные объекты и т.д. Список всех объектов можно найти в классификаторе основных фондов (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359).

Учесть затраты можно не по всем объектам, а лишь по амортизируемым с точки зрения Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Если критерии соблюдены не все, но такие расходы перечислены в ст. 254 НК РФ, то они включается в состав материальных затрат, иначе расходы учесть при расчете налога нельзя. Например, нельзя уменьшить налог на стоимость объекта недропользования или земельного участка, потому что они не амортизируются согласно п. 2 ст. 256 НК РФ.

Списание основных средств при УСН «доходы минус расходы»

Порядок списания основных средств зависит от того, когда вы это имущество приобрели: уже будучи «упрощенцем», или до того – находясь на общем или ином режиме.

Если основные средства купили в период применения УСН, то учесть их нужно по первоначальной стоимости. Это, собственно, цена объекта плюс все, что затрачено в процессе его покупки: расходы на изготовление, доставку, сборку, оплата консультаций и услуг посредников, таможенные сборы, госпошлины, невозмещаемые налоги. В состав стоимости включите и входящий НДС, так как «упрощенцы» не являются его плательщиком.

Прежде чем начать списание на расходы, имущество нужно оплатить, получить и ввести в эксплуатацию. Нужно подготовить акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 (если это здание, то по форме № ОС-1а), инвентарную карточку по форме № ОС-6 и издать приказ о вводе основного средства в эксплуатацию.

На некоторые объекты право собственности должно быть зарегистрировано в соответствующем госоргане. Например, купив автомобиль, списание стоимости можно начать только после его регистрации в ГИБДД. Для начала списания расходов на недвижимость (земельный участок, здание и т.п.) нужно иметь на руках расписку Росреестра как документальное подтверждение того, что документы поданы на госрегистрацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В бухгалтерии стоимость основного средства амортизируется каждый месяц, пока не пройдет срок полезного использования. Налоговый учет позволяет списать ее гораздо быстрее – до окончания того года, когда имущество было приобретено. Расходы распределяются поровну на каждый квартал до конца года (письмо Минфина России от 17.11.2006 № 03-11-04/2244). Начало списания – квартал, в котором основное средство введено в эксплуатацию или зарегистрировано в госоргане. Так, если имущество приобрели и ввели в эксплуатацию, или зарегистрировали в четвертом квартале, то вся его стоимость полностью будет списана 31 декабря.

Пример учета основных средств при УСН

Организация на УСН «доходы минус расходы» приобрела автомобиль стоимостью 800 тыс. рублей. Дата оплаты продавцу 20 июня 2016 г., дата госрегистрации в ГИБДД 5 июля 2016 г. Поскольку в июне автомобиль еще не был зарегистрирован, то списание его стоимости начнется только в 3 квартале. Ежеквартальная сумма списания составит 400 тыс. рублей (800 тыс. руб. делим на 2 квартала, оставшиеся до конца года). Списание делаем 30 сентября 2016 г. на 400 тыс. рублей и 31 декабря 2016 г. на 400 тыс. рублей. Так вся стоимость автомобиля в налоговом учете спишется до конца 2016 года.

Если автомобиль будет зарегистрирован в 4 квартале 2016 г., его стоимость можно полностью списать на расходы 31 декабря 2016 г. в сумме 800 тыс. рублей.

Если платить предстоит в рассрочку, то расходы признаются в размере оплаченных сумм. После оплаты и введения основного средства в эксплуатацию затраты распределяют равными долями на год. ФНС разрешает суммы уплаченных процентов за предоставление рассрочки тоже включать в состав затрат на приобретение имущества (Письмо ФНС от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818).

Пример

Организация-«упрощенец» с объектом «доходы минус расходы» купила и ввела в эксплуатацию в феврале 2016 г. основное средство. Оплата в рассрочку, неравномерными частями, срок рассрочки — 15 месяцев. Первоначальная стоимость объекта с учетом процентов 319 000 рублей.
В феврале и марте организация оплатила по 50 000 рублей. Эту оплату нужно распределить на четыре квартала 2016 г.: (50 000+50 000)/4 = 25 000 рублей.

Запись в КУДиР 31 марта 2016 г. на сумму 25 000 рублей.

В апреле оплачено 9 000 рублей, а в мае и июне оплатили по 30 000 рублей. Распределяем оплату на три квартала 2016 г.: (9 000+30 000+30 000)/3 = 23 000 рублей.

Запись в КУДиР 30 июня 2016 г. на сумму 48 000 рублей (25 000 + 23 000).

В июле, августе и сентябре оплачено по 10 000 рублей. Распределение будет на два квартала 2016 г.: (10 000+10 000+10 000)/2 = 15 000 рублей.

Запись в КУДиР 30 сентября 2016г. на сумму 63 000 рублей (25 000+23 000+15 000).

В октябре, ноябре и декабре оплачено по 15 000 рублей. Вся сумма списания будет в четвертом квартале: 15 000+15 000+15 000= 45 000 рублей.

Запись в КУДиР 31 декабря 2016 г. на сумму 108 000 рублей (25 000+23 000+15 000+45 000).

Запись в КУДиР 31 марта 2017 г. на сумму 15 000 рублей.

В апреле оплачен заключительный платеж в сумме 15 000 рублей. Распределение на три квартала 2017 г.: 15 000/3 = 5 000 рублей.

Запись в КУДиР 30 июня 2017 г. на сумму 20 000 рублей (15 000 + 5 000).

Аналогичные записи по 20000 рублей будут и на оставшиеся отчетные даты 30 сентября и 31 декабря 2017 года.

Порядок списания затрат, если основное средство купили до перехода на «упрощенку», зависит от того, как долго оно будет использоваться. Сроки полезного использования по всем категориям имущества можно найти в классификаторе, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

В расходах показывают ту стоимость имущества, которая была учтена на момент перехода — остаточную (п.2.1 ст. 346.25 НК РФ). Она зависит от того, с какого режима происходит переход на «упрощенку»:

Напомним, что если остаточная стоимость основных средств будет больше 100 млн рублей, переход на упрощенную систему сейчас невозможен. С 2017 года остаточная стоимость ОС будет увеличена до 150 млн рублей.

Списать на УСН всю остаточную стоимость за один год получится не всегда. При переходе на «упрощенку», если срок полезного использования объекта:

• до 3-х лет включительно – списание будет в течение первого года «упрощенки» равными долями на конец каждого квартала;
• от 3-х до 15 лет включительно – списание в течение 3-х лет, в том числе:
  • 1-й год на УСН – 50% остаточной стоимости,
  • 2-й год на УСН – 30% остаточной стоимости,
  • 3-й год на УСН – 20% остаточной стоимости;
• свыше 15 лет – списание равными долями в течение 10 лет применения «упрощенки».

Пример.

Организация приобрела автомобиль до перехода на «упрощенку». Это lV амортизационная группа, ему установлен семилетний срок использования. На момент перехода с ОСНО на УСН остаточная стоимость составляла 400 000 рублей. Списывать остаточную стоимость автомобиля на упрощенке нужно в течение 3-х лет следующими суммами:

• в 1-й год – 200 000 рублей (50% остаточной стоимости);
• во 2-й год – 120 000 рублей (30% остаточной стоимости);
• в 3-й год – 80 000 рублей (20% остаточной стоимости).

При переходе на «упрощенку» с ОСНО есть существенный момент, который не стоит забывать – это НДС, принятый к вычету при покупке имущества. В последнем, перед переходом, квартале его нужно восстановить, но не полностью, а в пропорции к остаточной стоимости и учесть в прочих расходах (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Когда «доходный» объект упрощенки сменили на «доходы минус расходы», стоимость основных средств, купленных в период «доходов», тоже может уменьшить «упрощенный» налог, но только если оплата и ввод в эксплуатацию произошли уже на УСН «доходы минус расходы».

Списание основных средств при УСН «доходы»

При расчете налога УСН «по доходам», расходы налоговую базу не уменьшают. Поэтому, при «упрощенке по доходам» покупку основных средств нельзя учесть в налоговом учете.
К постановке на учет основных средств при УСН «доходы» применяются те же правила, что и при «доходно-расходном» объекте. А вот списывать их стоимость придется только по правилам бухучета – начисляя амортизацию до завершения срока полезного использования (п. 18 ПБУ 6/01).

Приняв основное средство к учету, начисляйте амортизацию с первого числа следующего месяца. Срок списания – ежемесячно, пока полностью не будет погашена его стоимость, или до списания его с учета.

Из трех способов начисления амортизации выбрать нужно один, указав его в учетной политике:

• линейный (самый распространенный),
• по сумме чисел лет срока полезного использования,
• пропорционально объему продукции или работ.

Когда закончится амортизация объекта? С первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором полностью списалась первоначальная стоимость, или основное средство выбыло (например, было продано), либо более чем на 3 месяца переведено на консервацию или по нему начаты работы по модернизации или реконструкции длительностью более года (п. 22, 23 ПБУ 6/01).

Источник: http://spmag.ru/article/2016/7/uchet-osnovnyh-sredstv-pri-usn

Амортизация при УСН «доходы минус расходы» – 2017

Амортизация при УСН «доходы минус расходы» – 2017

Похожие публикации

Приобретение компанией или индивидуальным предпринимателем дорогостоящего оборудования не позволяет отразить его стоимость в налоговых расходах единовременно. Списание расходов происходит в течение некоторого периода после начала использования объекта. Такое растянутое во времени отражение затрат в налоговой базе получило название «амортизация». В расходах при УСН, в рамках которой традиционно работает малый бизнес, амортизационные отчисления учитываются особым способом.

Входит ли амортизация в расходы?

При УСН, как и на общей системе налогообложения, к основным средствам относятся объекты со сроком полезного использования от одного года и стоимостью 100 000 рублей и более.

Лимит по стоимости ОС в налоговом учете был увеличен до приведенного значения в 2016 году. Ранее он составлял всего 40 000 рублей. Примечательно, что для целей бухгалтерского учета, в котором отнесение объекта к ОС происходит по тому же принципу, порог стоимости увеличен не был, и сохраняется на уровне 40 000 рублей и поныне. Таким образом, объект, приобретение которого стоило компании, допустим, 70 000 рублей, будет единовременно списан в налоговом учете, однако будет числиться основным средством в бухгалтерском. Это разночтение приводит к существенным отличиям в суммах расходов по данным БУ и НУ, но, впрочем, эти показатели, и так практически никогда не совпадают. Так что, по большому счету, этот момент приводит лишь к дополнительной работе бухгалтера, которому необходимо отслеживать перечень имущества, одновременно являющегося и не являющегося основными средствами. Для ИП же, которые не ведут бухгалтерский учет, разница в размере стоимости объекта при его отнесении к ОС, никакой роли не играет. Если такой ИП ведет согласно применяемой упрощенной системе налогообложения учет расходов, то ориентироваться он должен на 100-тысячный порог.

Далее важный момент: каждый объект имущества, который попадает в категорию основных средств, имеет свой срок полезного использования он может составлять от 1 года до 30 и более лет в зависимости от типа объекта. Весь же перечень основных средств представлен в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), действующая редакция которого (Классификатор Росстандарта от 12 декабря 2014 года № ОК 013-94, ОК 013-2014 (СНС 2008)) была обновлена в 2017 году.

При расчете налога на прибыль стоимости приобретенного основного средства списывается в течение всего срока полезного использования объекта. Но амортизация основных средств при УСН «доходы минус расходы» учитывается в ином порядке.

Амортизация ОС при УСН «доходы минус расходы»

Возможность списания амортизации при УСН «доходы минус расходы» зависит от одновременного выполнения нескольких условий. Приобретенное основное средство должно быть оплачено, получено от поставщика, о чем имеются подтверждающие документы, и введено в эксплуатацию. Так что, например, объект имущества, полученный по договору лизинга, будет уменьшать налоговую базу только после того (и если) будет передан на баланс лизингополучателя и полностью оплачен.

Если же использование объекта требует определенной государственной регистрации, то момент начисления амортизации не может быть ранее подачи документов в рамках данной процедуры. Так, амортизация здания при УСН «доходы минус расходы» будет начисляться только после того, как сделка по приобретению объекта будет зарегистрирована в Росреесте. Амортизацию автомобиля при УСН «доходы минус расходы» можно списывать после постановки машины на учет в ГИБДД.

Еще одно немаловажное условия отнесения имущества к амортизируемым основным средствам – объект должен приобретен для деятельности компании или ИП, то есть такие расходы должны быть экономически обоснованными. Таким образом не относится в эту категорию оборудование, которое, например, произведено или приобретено у стороннего поставщика для перепродажи. Кстати говоря, те же правила действуют и в отношении амортизации НМА при УСН «доходы минус расходы».

После того, как выполнены все выше перечисленные условия, можно включать амортизацию в расходы при УСН-15%. Однако в отличие от ОС, приобретенных на общей системе налогообложения, объекты на «упрощенке» списываются в течение одного отчетного года – равными частями на конец каждого квартала. Так, объект, приобретенный, оплаченный и введенный в эксплуатацию в 1 квартале года, будет амортизироваться четырьмя равными частями на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. Если выполнение всех условий произошло в 3 квартале, то стоимость ОС нужно будет разделить пополам и списать в расходы 3 и 4 кварталов. Объект, приобретенный в октябре, может быть учтен единовременно по дате 31 декабря.

Таким образом, срок полезного использования имущества или оборудования, приобретенного на упрощенке, не важен. В данном случае можно говорить о своеобразном варианте ускоренной амортизация при УСН «доходы минус расходы».

ОС и НМА, приобретенные до перехода на УСН

Учет амортизации при УСН «доходы минус расходы» по объектам, приобретенным еще при применении общей системы налогообложения, также имеет свою специфику. На дату перехода на упрощенку такие ОС или НМА уже будут частично списаны по правилам расчета амортизации в рамках налога на прибыль, то есть с учетом срока полезного использования данного объекта.

В этой ситуации снова определяется условная стоимость объекта, которая будет отражаться уже в «упрощенных» расходах. Но равна она будет, разумеется, не первоначальной стоимости, а разнице между оной и суммой начисленной амортизации на ОСНО. Собственно, остаток стоимости компании и предстоит отражать уже в «упрощенных» расходах. Но в данном случае все же придется учитывать срок полезного использования ОС или НМА.

Для объектов со сроком эксплуатации до 3 лет амортизация в УСН будет списана в течение первого календарного года применения упрощенки. Если срок полезного использования составляет от 3 до 15 лет, то в течение первого календарного года применения УСН компания сможет списать 50% стоимости объекта, в течение второго – 30% и в течение третьего года — 20 % от стоимости. Для объектов со сроком использования свыше 15 лет списание амортизации растягивается на первые 10 лет применения УСН (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В заявленных налоговых периодах суммы амортизации отражаются в расходах равными долями на каждый отчетный квартал.

Разумеется, перейти на УСН можно не только с общей системы налогообложения, но, допустим, с ЕСХН или ЕНВД. В первом случае амортизация при УСН «доходы минус расходы» будет рассчитываться исходя из остаточной стоимости ОС и НМА, определенной на дату перехода, как разница между первоначальной стоимостью объекта и амортизационными расходами, учтенными в период применения «сельскохозяйственного» спецрежима исходя из норм, прописанных в подпункте 2 пункта 4 статьи 346.5 Налогового кодекса. При переходе же на УСН с ЕНВД остаточная стоимость амортизируемого объекта будет определяться по данным бухгалтерского учета (п. 2.1. ст. 346.25 НК РФ).

Источник: http://spmag.ru/articles/amortizaciya-pri-usn-dohody-minus-rashody-2017

Амортизация ОС при УСН

Амортизация ОС при УСН

Похожие публикации

Расчет амортизации ОС при УСН имеет свои особенности, которые зависят от объекта налогообложения, а также от того, когда было приобретено основное средство – в период применения упрощенки или до перехода. Рассмотрим, как правильно начислить амортизацию и в каком порядке отразить операции в учете компании-упрощенца.

Амортизация ОС при УСН – нормативные требования

Ведение бухучета при работе на УСН является обязательным законодательным требованием (ст. 6 Закона № 402-ФЗ). При этом в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 амортизация в целях БУ может начисляться одним из 4 доступных способов. Если же предприятие вправе вести учет упрощенным методом, согласно п. 19 ПБУ 6/01 допускается ускоренное списание ОС:

• Единовременной суммой за год на 31.12 отчетного года или с разбивкой на части в течение отчетного периода (интервалы компания устанавливает самостоятельно).
• Единовременной полной суммой, равной первоначальной стоимости, при принятии на учет хоз. инвентаря и производственного.

Иная ситуация складывается при списании износа в целях НУ упрощенца. В прямом смысле этого термина амортизация фирмами на УСН не начисляется. Расходы списываются согласно требованиям ст. 346.16 НК.

Амортизация ОС при УСН «Доходы минус расходы»

Перечень затрат, на которые упрощенец может уменьшить налоговую базу по УСН, не включает амортизацию ОС. Но при этом согласно подп. 1 п. 1 ст. 346.16 разрешается при использовании объекта «Доходы минус расходы» отнести на издержки расходы на приобретение, а также создание ОС в период применения УСН. Порядок признания подобных затрат регламентирует п. 3 ст. 346.16, предполагая равномерное погашение стоимости с момента ввода актива в эксплуатацию. Отражение в учете на последнюю отчетную/налоговую дату допускается при условии оплаты объекта, его регистрации и использовании для хозяйственной деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17).

Если ОС было куплено еще до перехода на УСН, период включения в затраты зависит от СПИ актива (п. 3 ст. 346.16):

• По объектам со сроком использования до 3 лет – первый год работы на УСН.
• По объектам со сроком использования в 3-15 лет – 50 % от стоимости списывается за 1 год; 30 % – за 2 год; 20 % – за 3.
• По объектам со сроком использования более 15 лет – равными частями в течение 10 лет от начала применения УСН.

Пример

ООО «Сигма» на УСН приобрела автомобиль стоимостью в 750 000 руб. в декабре 2016 г. Машина полностью оплачена, поставлена на учет и начала использоваться в деятельности предприятия.

Бухгалтер включит в расходы всю сумму в 4 кв. 2016 г., т.к. это последний месяц налогового периода, а все обязательные условия соблюдены.

Амортизация ОС при УСН «Доходы»

Прежде всего, актив должен эксплуатироваться более 1 года, иметь стоимость свыше 100 000 руб. и предназначаться для использования в деятельности компании. Начисление амортизационных сумм начинается с первого месяца за периодом принятия актива к учету, прекращается – при полном погашении или списании объекта.

Пример

ООО «Авеста» использует УСН «Доходы», и в феврале 2017 г. приобрела оборудование стоимостью в 177 000 руб., в том числе НДС 18 % 27 000 руб.

Бухгалтер установил для целей бухучета СПИ в 37 мес. Ввод в эксплуатацию совершен в феврале, с марта начинается начисление амортизации линейным методом.

Сумма ежемесячных отчислений составит 4783,78 руб. (1 / 37 мес. х 177 000 руб.). НДС включен в первоначальную стоимость.

Источник: http://spmag.ru/articles/amortizaciya-os-pri-usn